Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ВЭД, что должен сделать бухгалтер при импорте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.
Приобретение импортных товаров
Если компания приобрела импортные товары
Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:
- суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
- оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
- таможенную пошлину при ввозе товара;
- невозмещаемые налоги;
- плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
- плату за посреднические услуги;
- комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).
Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году
Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.
На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?
- Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
- Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
- Готовит платёжки и документы для зачисления.
- Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.
Как вести учет экспорта товаров
Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.
Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.
В законе № 173-ФЗ определены:
-
права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;
-
органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
-
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:
-
для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
-
соблюдены все ограничения и запреты;
-
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.
Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году
Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.
На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?
- Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
- Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
- Готовит платёжки и документы для зачисления.
- Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.
В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:
- Суммы по соглашению с контрагентом.
- Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
- Таможенная пошлина.
- Невозмещаемые налоги по покупке товара.
- Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
- Траты по доставке продукции, ее страхованию.
- Траты по привлечению займов.
- Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
- Оплата банковских услуг.
В бухучете у импортера появляются эти проводки:
- ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
- ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.
При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.
Что изменилось в сфере ВЭД в 2020-2021 годах
Будучи на УСН, вы не являетесь плательщиком НДС, поэтому при экспорте НДС вы не начисляете и счета-фактуры не выставляете. Но в тоже время вы не вправе возмещать «входной» НДС по экспортируемым товарам. НДС вам придется начислять и платить при импорте, тут уже система налогообложения значения иметь не будет.
Обособленный счет необходим для этих целей:
- Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
- Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
- При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
- Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
- Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.
Расчёт курсовых разниц можно оформить бухгалтерской справкой или разработать свою форму первички и закрепить её в Учётной политике. Для покупателя документы на курсовые разницы составлять не нужно.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, регламентированных Приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н, продукция ставится на учет по фактической себестоимости.
Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)?
Одновременно с отражением в бухучёте выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.
Экспортная выручка в бухучёте — это доход от обычных видов деятельности. Её отражают по дебету сч. 52 датой перехода права собственности на товар к покупателю.
Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.
Тренды налогового контроля ФНС в 2021 году: новое в администрировании, мониторинге, истребовании документов, раскручивания «схем». Взаимозависимость, деловая цель сделок.
В налоговом учете операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. Организации обязаны вести раздельный учет НДС при экспорте и внутренней реализации товаров, работ и услуг. Он заключается в использовании субсчетов и отдельных ведомостей и журналов. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6:
- если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4 декларации;
- если не подтверждена — лист 6 декларации;
- лист 5 используется редко.
Распространенные ошибки при ведении ВЭД
Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте
| Положение | Неверная позиция | Верная позиция |
| Учет валютных операций | Учет ведется в валюте или с учетом коммерческого курса валют | При наличии валютных операций учет осуществляется в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия выручки |
| Условие международного контракта о переходе права | Условие не определено или не отражены варианты при изменении условий платежа или участия посредника | Условие имеет важное значение для определения момента отражения выручки в учете |
| Корректировка НДС по экспорту | Отсутствует корректировка НДС при невозможности подтвердить экспорт в течение 180 дней | По истечении срока предприятие формирует новый документ – счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 10 либо 18 %, уплачивает недоимку и представляет уточненную декларацию |
Вполне возможно, что не целесообразно продвигать определенный товар на рынок. Исходя из 17-летнего опыта LCM GROUP, начинать рекомендуется с выяснения двух вопросов: страны происхождения товара и поиска кода ТН ВЭД хотя бы на уровне первых четырех знаков. Поскольку именно они в первую очередь просигнализируют о:
- том, какие лицензии, сертификаты и прочие разрешительные документы Вам необходимо должны получить для ввоза и растаможки;
- категорическом однозначном запрете на ввоз без всяких условий;
- запрете или дополнительных ограничениях на ввоз из конкретной страны;
- том, сможете ли Вы получить эти самые разрешительные документы.
Любой товар для целей проведения таможенных операций (в рамках таможенного оформления при ) должен быть прокодирован по классификатору ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности).
Основные бухгалтерские проводки для ВЭД
Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 57 (76) | 51 | Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях. |
| 52 | 57 (76) | Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет. |
| 91 | 51 | Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию. |
| 52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76) | 91.1 | Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ. |
| 91.2 | 52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76) | Отрицательная курсовая разница. |
| 57 (76) | 51 | Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат. |
| 15 | 76 | Начисление таможенного сбора и пошлины. |
| 19 | 76 | Начисление НДС. |
| 76 | 51 | Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с. |
| 68 | 19 | НДС предъявлен к зачету. |
| 52 | 75 | Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал. |
| 75 | 83 | Положительная курсовая разница по вкладу в УК. |
| 83 | 75 | Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК. |
Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.
Дополнительные документы, возникающие при ВЭД
Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:
Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.
При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).
О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.
Учет первичных документов
При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:
Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.
Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.
Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.
Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте
N |
Операция в иностранной |
Дата совершения операции |
1 |
Банковские операции |
Дата зачисления денежных средств |
2 |
Кассовые операции |
Дата оприходования денежных |
3 |
Доходы организации |
Дата признания доходов |
4 |
Расходы организации |
Дата признания расходов |
5 |
Импорт материально- |
Дата перехода права собственности |
6 |
Импорт услуги |
Дата фактического потребления |
7 |
Погашение задолженности |
Дата утверждения авансового |
8 |
Формирование уставного |
Дата приобретения статуса |
Помимо рублевой оценки, записи в регистрах бухгалтерского учета одновременно должны производиться в валюте расчетов и платежей по счетам учета следующих активов и обязательств в иностранной валюте: денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами). При этом сальдо данных счетов в иностранной валюте должно быть оценено в бухгалтерском учете и отчетности из расчета официального курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
В результате такого требования оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Данные курсовые разницы возникают только по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, либо по операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства или за который составлена бухгалтерская отчетность. Здесь действует общее правило: курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы, причем согласно требованиям ПБУ 3/2000 отражение курсовых разниц должно производиться отдельно от других доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой (пример 1).
Пример 1. 1. Получен краткосрочный заем в размере 10 000 евро. Курс рубля к евро составил 35 руб. на дату зачисления денег на валютный счет организации. На сумму 10 000 евро, равную 350 000 руб. в пересчете, сделана бухгалтерская запись по Д-ту сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет», К-ту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Условия поставки товаров «Инкотермс 2000»
Базис |
Документы, |
Момент получения |
Документ, |
1 |
2 |
3 |
4 |
Франко-склад |
Коммерческий |
С момента |
Акт приемки- |
Франко- |
Коммерческий |
С момента |
Железнодорожная |
Свободно |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Свободно |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Стоимость |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Стоимость, |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Перевозка |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Провозная |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Транспортный |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Примечательно, что в гл. IV Венской конвенции ООН 1980 г. «О договорах международной купли-продажи товаров» также рассматривается переход риска. Так, в ст. 67 указано следующее.